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【yobo体育全站app】注册会计师考试 – 会计 - 详细特殊业务(上)

本文摘要:【本课本主要内容提示】第一部门 欠债相关的详细特殊业务一、『其他应付款』二、刊行一般公司债权(#通过『应付债券』核算)三、可转换公司债券四、『恒久应付款』(#包罗以分期付款方式购入牢固资产发生的应付款子等)第二部门 或有事项相关的详细特殊业务(#通常可以与资产欠债表日后事项处置惩罚相关联)一、未决诉讼或未决仲裁二、债务担保三、产物质量保证★四、亏损条约★五、重组义务第三部门 收入相关的详细特殊业务一、附有销售退回条款的销售二、附有质量保证条款的销售三、附有客户分外购置权的销

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【本课本主要内容提示】第一部门 欠债相关的详细特殊业务一、『其他应付款』二、刊行一般公司债权(#通过『应付债券』核算)三、可转换公司债券四、『恒久应付款』(#包罗以分期付款方式购入牢固资产发生的应付款子等)第二部门 或有事项相关的详细特殊业务(#通常可以与资产欠债表日后事项处置惩罚相关联)一、未决诉讼或未决仲裁二、债务担保三、产物质量保证★四、亏损条约★五、重组义务第三部门 收入相关的详细特殊业务一、附有销售退回条款的销售二、附有质量保证条款的销售三、附有客户分外购置权的销售四、授予知识产权许可★五、售后回购六、客户未行使的权利七、无需退回的初始费第一部门 欠债相关的详细特殊业务一、『其他应付款』(一)其他应付款的核算内容1. 应付包装物租金(含预付的租金)2. 存入保证金(如收取的包装物押金等)3. 应付、暂收所属单元、小我私家的款子(二)【售后回购】接纳售后回购方式融资1. 发出商品时 ★借:银行存款(#实际收到的金额) 贷:应交税费——应交增值税(销项税额)贷:其他应付款(#差额)★同时:借:发出商品 贷:库存商品【提示】商品成本结转至『发出商品』,没有确认收入。【提示】『其他应付款』由两部门金额组成:利息 + 本金【提示】销项税额是企业现金流入的一部门。

2. 回购价钱与原销售价钱之间的差额,应在售后回购期间内定期计提利息用度借:财政用度 贷:其他应付款3. 按条约约定购回该项商品时借:其他应付款(#回购商品的价款)借:应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款(#实际支付的金额)二、刊行一般公司债权(#通过『应付债券』核算)【公司债券的刊行】借:银行存款(按实际收到的款子) 贷:应付债券——面值(按债券面值)贷:应付债券——利息调整(差额,或借方)【提示】(1)无论是按面值刊行,还是溢价刊行或折价刊行,均按债券面值记入“应付债券——面值”明细科目。(2)刊行债券的刊行用度应计入刊行债券的初始成本,反映在“应付债券—利息调整”科目中。(3)债券溢价刊行或折价刊行不是债券刊行企业的收益或损失,而是刊行债券企业在债券存续期内对利息用度的一种调整:① 溢价是企业以后各期多付利息而事先获得的赔偿;② 折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的赔偿。

三、可转换公司债券1. 刊行时借:银行存款(#实际收到的金额 = 刊行价钱 – 生意业务用度)借:应付债券 – 可转换公司债券(利息调整)(#欠债身分的FV – 面值 – 分摊的生意业务用度)(#可借可贷)(a)贷:应付债券 – 可转换公司债券(面值)(b)贷:其他权益工具(#权益身分的FV – 分摊的生意业务用度)其中,(a)(b)的借贷和 = 欠债身分的FV – 分摊的生意业务用度2. 转换股份前(#欠债身分的处置惩罚)可转换公司债券在转换为股票之前,其所包罗的欠债身分,应当比照上述一般公司债券举行处置惩罚。即(1)根据实际利率和摊余成本确认利息用度,(2)按面值和票面利率确认应付未付利息记入“应付利息”科目(#分期付息)或”应付债券——可转换公司债券(应计利息)”科目(#到期一次还本付息债券),(3)差额作为利息调整的摊销金额。3. 转换股份时(可转换债券持有人行使转换权时)借:应付债券——可转换公司债券(面值)      ——可转换公司债券(利息调整)(#或贷方)      ——可转换公司债券(应计利息)(#一次还本付息)  应付利息(#分期付息;若有转换时尚未支付的利息)  其他权益工具(#原确认的权益身分的金额) 贷:股本(#转换股数×每股面值)   资本公积——股本溢价(#差额)四、『恒久应付款』(#包罗以分期付款方式购入牢固资产发生的应付款子等)企业购置资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购置价款凌驾正常信用条件,实质上具有融资性质的,所购资产的成本应当以延期支付购置价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购置价款的现值之间的差额,应当在信用期间内接纳实际利率法举行摊销,计入相关资产成本或当期损益。第二部门 或有事项相关的详细特殊业务(#通常可以与资产欠债表日后事项处置惩罚相关联)一、未决诉讼或未决仲裁(一)处置惩罚原则情形1:计入『营业外支出』情形1.1 在前期资产欠债表日,合理预计了预计欠债的;情形1.2 在前期资产欠债表日,确实无法合理预计诉讼损失,因而未确认预计欠债;情形2:【资产欠债表日后调整事项】资产欠债表日后至财政陈诉批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼,根据资产欠债表日后事项的有关划定举行会计处置惩罚。

情形2中的诉讼于资产欠债表日前发生的,通常属于资产欠债表日后调整事项。情形3:【涉嫌虚假陈述的】在前期资产欠债表日,原本应当能够合理预计诉讼损失,企业所作的预计与其时的事实严重不符(如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失),根据重大会计差错更正的方法举行处置惩罚(二)被告方(#预计可能败诉时)的会计处置惩罚结构借:治理用度—诉讼费3借:营业外支出 177贷:预计欠债—未决诉讼 180【提示】预计欠债金额 = 对原告的赔偿金额的预计值(#期望或最有可能发生的金额)+ 预计的诉讼费二、债务担保情形1:法院尚未讯断的如果败诉的可能性大于胜诉的可能性,而且损失金额能够合理预计的,应当在资产欠债表日将预计担保损失金额确认为预计欠债情形2:【败诉+不平】已讯断败诉,但企业正在上诉,或者经上级人民法院裁定暂缓执行,或者由上一级人民法院发回重审等应当在资产欠债表日,凭据已有讯断效果合理预计可能发生的损失金额,确认为预计欠债情形3:【败诉 + 服】企业已被讯断败诉且不再上诉的应当根据法院讯断的应负担的损失金额,确认为欠债。【提示】债务担保相关预计欠债的处置惩罚,主要看:1. 是否已经有讯断2. 被告对讯断是否佩服三、产物质量保证★1. 在切合确认(#预计欠债)条件下,于销售建立时确认预计欠债借:销售用度 贷:预计欠债—产物质量保证2. 实际发生产物质量保证用度时借:预计欠债—产物质量保证 贷:银行存款等3. 在对产物质量保证确认预计欠债时,需要注意的是:(1)如果发现保证用度的实际发生额与预计数相差较大,应实时对预计比例举行调整;(2)如果企业针对特定批次产物确认预计欠债。则在保修期竣事时,应将“预计欠债—产物质量保证”余额冲销,不留余额;(3)已对其确认预计欠债的产物,如企业不再生产了,那么应在相应的产物质量保证期满后,将“预计欠债—产物质量保证”余额冲销,不留余额。

【提示】总而言之,对产物质量保证确认预计欠债时,要切合产物、业务的特征。四、亏损条约★(一)相关观点【待执行条约】是指条约各方尚未推行任何条约义务,或部门地推行了同等义务的条约。【亏损条约】是指推行条约义务不行制止发生的成本凌驾预期经济利益的条约。

企业与其他单元签订的商品销售条约、劳务条约、租赁条约等,均可能变为亏损条约。(二)待执行条约变为亏损条约的会计处置惩罚待执行条约不属于或有事项。可是,待执行条约变为亏损条约的,应看成为或有事项。

1. 待执行条约变为亏损条约,同时该亏损条约发生的义务满足预计欠债确认条件的,应当确认为预计欠债。预计欠债的计量应当反映退出该条约的最低净成本,即推行该条约的成本与未能推行该条约而发生的赔偿或处罚两者之中的较低者。

2. 企业对亏损条约举行会计处置惩罚,需要遵循以下两点原则(1) 如果与亏损条约相关的义务不需支付任何赔偿即可打消,企业通常就不存在现时义务,不应确认为预计欠债;如果与亏损条约相关的义务不行打消,企业就存在现时义务,同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的,应当确认为预计欠债。(2)条约存在标的资产的,应当对标的资产举行减值测试并按划定确认减值损失,在这种情况下,企业通常不需确认预计欠债;如果预计亏损凌驾该减值损失,应将凌驾的部门确认为预计欠债(#如减值到0另有损失的);条约不存在标的资产的,亏损条约相关义务满足预计欠债确认条件时,应当确认预计欠债。【示例】或有事项会计的详细应用——亏损条约甲公司2×16年12月10日与丙公司签订不行打消条约,约定在2×17年3月1日以每件200元的价钱向丙公司提供A产物1 000件,若不能定期交货,将对甲公司处以总价款20%的违约金。

签订条约时A产物尚未开始生产,甲公司准备采购原质料生产A产物时,原质料价钱突然上涨,预计生产A产物的单元成本将凌驾条约单价。不思量相关税费。

(1)情形1:【推行条约的损失小于不推行条约的赔偿】若生产A产物的单元成本为210元推行条约发生的损失=1 000×(210-200)=10 000(元)不推行条约支付的违约金=1000×200×20%=40 000(元)本例中,甲公司与丙公司签订了不行打消条约,可是执行条约不行制止发生的用度凌驾了预期获得的经济利益,属于亏损条约。由于该条约变为亏损条约时不存在标的资产,甲公司应当根据推行条约造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计欠债,即应确认预计欠债10 000元。借:营业外支出 10 000 贷:预计欠债 10 000待产物完工后,将已确认的预计欠债冲减产物成本。

借:预计欠债 10 000 贷:库存商品 10 000【出售时】借:银行存款 20贷:主营业务收入 20借:主营业务成本 20贷:库存商品 20【提示】出售时,结转成本的库存商品账面价值已经为 20。如果生产和出售跨越会计期间(#跨年),则该亏损条约影响的是生产期间的损益,而非生意业务期间的损益。

(2)情形1:【推行条约的损失大于不推行条约的赔偿】若生产A产物的单元成本为270元推行条约发生的损失=1 000×(270-200)=70 000(元)不推行条约支付的违约金=1 000×200×20%=40 000(元)应确认预计欠债40 000元。借:营业外支出 40 000 贷:预计欠债 40 000支付违约金时:借:预计欠债 40 000 贷:银行存款 40 000【示例】亏损条约中 资产减值 和 预计欠债 的竞合或有事项会计的详细应用——亏损条约甲公司与乙公司于2×16年11月签订不行打消条约,甲公司向乙公司销售A设备50台,条约价钱每台1 000 000元(不含税)。该批设备在2×17年1月25日交货。

至2×16年尾甲公司已生产40台A设备,由于原质料价钱上涨,单元成本到达1 020 000元,每销售一台A设备亏损20 000元,因此这项条约已成为亏损条约。预计其余未生产的10台A设备的单元成本与已生产的A设备的单元成底细同。则甲公司应对有标的的40台A设备计提存货减价准备,对没有标的的10台A设备确认预计欠债。不思量相关税费。

有关账务处置惩罚如下:(1)有标的的部门,条约为亏损条约,确认减值损失借:资产减值损失800 000 贷:存货减价准备800 000(2)无标的的部门,条约为亏损条约,确认预计欠债借:营业外支出200 000 贷:预计欠债(10×20 000)200 000在产物生产出来后,将预计欠债冲减成本。借:预计欠债200 000 贷:库存商品 200 000五、重组义务(一)重组义务简直认企业因重组而负担了重组义务,而且同时满足预计欠债简直认条件时,才气确认预计欠债。(1)有详细、正式的重组计划,包罗重组涉及的业务、主要所在、需要赔偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等;(2)该重组计划已对外通告,重组计划已开始实施,或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容,从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。

其次,需要判断重组义务是否同时满足预计欠债的三个确认条件,即判断企业因重组负担的重组义务是否是现时义务、推行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业、重组义务的金额是否能够可靠计量。只有同时满足这三个确认条件,才气将重组义务确认为预计欠债。(二)重组义务的计量★企业应当根据与重组有关的直接支出确定预计欠债金额,计入当期损益。直接支出是指企业重组必须负担的而且与主体继续举行的运动无关的支出。

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直接支出不包罗留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。由于企业在计量预计欠债时不应当思量预期处置相关资产的利得或损失,在计量与重组义务相关的预计欠债时,也不思量处置相关资产可能形成的利得或损失。图:直接支出的辨析举例直接支出的辨析举例【提示】简而言之:与“弃用”相关的支出(损失)才可能属于直接支出。

【示例】【单选题•2012年改编】重组义务的计量20×2年12月,经董事会批准,甲公司自20×3年1月1日起打消某营销网点,该业务重组计划已对外通告。为实施该业务重组计划,甲公司预计发生以下支出或损失:因辞退职工将支付赔偿款100万元,因打消门店租赁条约将支付违约金20万元,因处置门店内设备将发生损失65万元,因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额为-185万元。

因辞退员工应支付的赔偿100万元和因打消门店租赁条约将支付的违约金20万元属于重组的直接支出,因门店内设备将发生损失65万元属于设备发生了减值,均影响甲公司的利润总额,所以该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额=-100-20-65=-185(万元)。相关会计分录:借:治理用度                   100 贷:应付职工薪酬                 100借:营业外支出                  20 贷:预计欠债                   20借:资产减值损失                 65 贷:牢固资产减值准备               65【提示】本案与重组计划直接相关的支出 为 “弃用”员工的赔偿款、“弃用”门店发生违约金。其中,员工赔偿款满足确认欠债的条件,应当确认为欠债(『应付职工薪酬』)门店违约金满足确认预计欠债的条件,应当确认为预计欠债(计入『营业外支出』)设备、存货没有“弃用”、即与后续谋划有关,不属于与重组计划相关的直接支出。

第三部门 收入相关的详细特殊业务一、附有销售退回条款的销售【焦点】1.初始确认『预计欠债-应付退货款』、『应收退货成本』2.存续期的重新评估(预计欠债、收入之间;应收退货成本、业务成本之间)3.实际退货数量明确后的重新分配(预计欠债、收入之间;应收退货成本、业务成本之间)(一)处置惩罚原则1.收入简直认对于附有销售退回条款的销售,企业应当在客户取得相关商品控制权时,根据因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即,不包罗预期因销售退回将退还的金额)确认收入。【提示】在客户要求退货时,如果企业有权向客户收取一定金额的退货费,则企业在预计预期有权收取的对价金额时,应当将该退货费包罗在内。2.确认退款欠债根据预期因销售退回将退还的金额确认欠债(『预计欠债—应付退货款』)。

【提示】这里计提的『预计欠债』只与“收入”相关,与“增值税事项等”无关。3.确认资产、结转成本根据预期将退回商品转让时的账面价值,扣除收回该商品预计发生的成本(#包罗退回商品的价值减损)后的余额,确认为一项资产(『应收退货成本』),根据所转让商品转让时的账面价值,扣除上述资产成本的净额结转成本。4.期末重新评估每一资产欠债表日,企业应当重新预计未来销售退回情况,如有变化,应看成为会计预计变换举行会计处置惩罚。

(二)会计分录示意借:银行存款、条约资产等 贷:主营业务收入(#预期有权收取的对价金额)贷:应交税费—应交增值税(销项税额)贷:预计欠债—应付退货款(#预期因销售退回将退还的金额)借:主营业务成本(#差额)借:应收退货成本(#预期退回商品的账面价值 - 收回该商品预计发生的成本) 贷:库存商品等(#账面价值)【示例】【课本例16-19】附有销售退回条款的销售甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年11月1日,甲公司向乙公司销售5 000件健身器材,单元销售价钱为500元,单元成本为400元,开出的增值税专用发票上注明的销售价钱为250万元,增值税为42.5万元。

健身器材已经发出,但款子尚未收到。凭据协议约定,乙公司应于20×7年12月31日之前支付货款。在20×8年3月31日之前有权退还健身器材。

甲公司凭据已往的履历,预计该批健身器材的退货率约为20%。在20×7年12月31日,甲公司对退货率举行了重新评估,认为只有10%的健身器材会被退回。甲公司为增值税一般纳税人,健身器材发出时纳税义务已经发生,实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

假定健身器材发出时控制权转移给乙公司。甲公司的账务处置惩罚如下:(1)20×7年11月1日发出健身器材时借:应收账款     (5 000×500+425000)2 925 000 贷:主营业务收入    (5 000×80%×500)2 000 000贷:预计欠债—应付退货款 (5 000×20%×500)500 000贷:应交税费—应交增值税(销项税额)     425 000借:主营业务成本    (5 000×80%×400)1 600 000借:应收退货成本      (5 000×20%×400)400 000 贷:库存商品        (5 000×400)2 000 000(2)20×7年12月31日前收到货款时借:银行存款                2 925 000 贷:应收账款                2 925 000(3)【重新评估】20×7年12月31日,甲公司对退货率举行重新评估借:预计欠债—应付退货款 (5000×10%×500)250 000 贷:主营业务收入     (5 000×10%×500)250 000借:主营业务成本     (5 000×10%×400)200 000 贷:应收退货成本     (5 000×10%×400)200 000【提示】重新在 预计欠债 和 收入、主营业务成本和应收退货成本之间举行分配。

(4)20×8年3月31日发生销售退回,实际退货量为400件,退货款子已经支付借:应交税费—应交增值税(销项税额)34 000(400×500×17%)借:预计欠债—应付退货款(500×500)250 000 贷:主营业务收入(100×500)50 000贷:银行存款(400×500+34 000)234 000【提示】本步骤,本质上是凭据实际退货数量对『预计欠债』的重分配其中,退款(贷:银行)【提示】『预计欠债』只对应“收入”的部门金额,差池应“税金”的金额借:主营业务成本(100×400)40 000借:库存商品(400×400)160 000 贷:应收退货成本(500×400)200 000【提示】本步骤,本质上是凭据实际退货数量对『应收退货成本』的重分配【示例】无法可靠预计退货率(CAS14应用指南)乙公司与客户签订条约,向其销售A产物。客户在条约开始日即取得了A产物的控制权,并在90天内有权退货。由于A产物是最新推出的产物,乙公司尚无有关该产物退货率的历史数据,也没有其他可以参考的市场信息。

该条约对价为12 100元,凭据条约约定,客户应于条约开始日后的第二年年尾付款。A产物在条约开始日的现销价钱为10 000元。A产物的成本为8 000元。

退货期满后,未发生退货。上述价钱均不包罗增值税,假定不思量相关税费影响。

本例中,客户有退货权,因此,该条约的对价是可变的。由于乙公司缺乏有关退货情况的历史数据,思量将可变对价计入生意业务价钱的限制要求,在条约开始日不能将可变对价计入生意业务价钱,因此,乙公司在A产物控制权转移时确认的收入为0,其应当在退货期满后,凭据实际退货情况,根据预期有权收取的对价金额确定生意业务价钱。此外,思量到A产物控制权转移与客户付款之间的时间距离以及该条约对价与A产物现销价钱之间的差异等因素,乙公司认为该条约存在重大融资身分。

乙公司的账务处置惩罚如下:(1)在条约开始日,乙公司将A产物的控制权转移给客户。借:应收退货成本8 000(#不确认收入意味着不能结转成本,只能确认『应收退货成本』) 贷:库存商品8 000(2)在90天的退货期内,乙公司尚未确认条约资产和应收款子,因此,无需确认重大融资身分的影响。

(3)退货期满日(假定应收款子在条约开始日和退货期满日的公允价值无重大差异)。借:恒久应收款 12 100 贷:主营业务收入10 000(现销价钱)贷:未实现融资收益 2 100(差额)借:主营业务成本8 000 贷:应收退货成本8 000(4)在后续期间,乙公司应当思量在剩余条约期限确定实际利率,将上述应收款子的金额与条约对价之间的差额(2 100元)根据实际利率法举行摊销,确认相关的利息收入。此外,乙公司还应当根据金融工具相关会计准则评估上述应收款子是否发生减值,并举行相应的会计处置惩罚。二、附有质量保证条款的销售【焦点】评估质量保证条款是否组成单项履约义务。

若组成、需要在其他单项履约义务和该单项履约义务之间分配生意业务价钱。【提示】若客户能够单独购置相应质量保证条款所服务的权利或相关权利超出了法定规模(或行业既定尺度等)、则很可能组成单项履约义务。【提示】附有质量保证条款组成单项履约义务的,应当根据或有事项的相关要求举行处置惩罚三、附有客户分外购置权的销售【焦点】判断相关“分外购置权”是否组成“重大权利”组成重大权利的,应看成为单项履约义务,将生意业务价钱分摊至该履约义务。

【提示】分配基准为 各单项履约义务单独售价的相对比例。客户分外购置选择权的单独售价无法直接视察的,企业应当综合思量客户行使和不行使该选择权所能获得的折扣的差异以及客户行使该选择权的可能性等全部相关信息后,予以合理预计正当权利的生意业务价钱。

【提示】分摊给重大权利的生意业务价钱,相当于客户就未来的商品预先向企业支付的款子。一般来说,客户能够自主确定商品转让时间,在此情况下,纵然预付的时间和未来商品主要的时间距离凌驾一年,通常也不认为条约中存在重大融资身分。【示例】【课本例16-23】奖励积分计划20×7年1月1日,甲公司开始推行一项奖励积分计划。

凭据该计划,客户在甲公司每消费10元可获得1个积分,每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。停止20×7年1月31日,客户共消费100000元,可获得10000个积分,凭据历史履历,甲公司预计该积分的兑换率为95%。假定上述金额均不包罗增值税等的影响。本例中,甲公司认为其授予客户的积分为客户提供了一项重大权利,应看成为一项单独的履约义务。

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客户购置商品的单独售价合计为100000元,思量积分的兑换率,甲公司预计积分的单独售价为9500元(1元×10000个积分×95%)。甲公司根据商品和积分单独售价的相对比例对生意业务价钱举行分摊,详细如下:分摊至商品的生意业务价钱=[100000÷(100000+9500)]×100000=91324(元)分摊至积分的生意业务价钱=[9500÷(100000+9500)]×100000=8676(元)因此,甲公司应当在商品的控制权转移时确认收入91324元,同时确认条约欠债8676元。

借:银行存款                 100 000 贷:主营业务收入               91 324贷:条约欠债                  8 676停止20×7年12月31日,客户共兑换了4500个积分,甲公司对该积分的兑换率举行了重新预计,仍然预计客户总共将会兑换9500个积分。因此,甲公司以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认收入。

积分应当确认的收入=4500÷9500×8676=4110(元)剩余未兑换的积分=8676-4110=4566(元),仍然作为条约欠债。借:条约欠债                  4 110 贷:主营业务收入                4 110停止20×8年12月31日,客户累计兑换了8500个积分。甲公司对该积分的兑换率举行了重新预计,预计客户总共将会兑换9700个积分。积分应当确认的收入=8500÷9700×8676-4110=3493(元);剩余未兑换的积分=8676-4110-3493=1073(元),仍然作为条约欠债。

四、授予知识产权许可★【本段导学】与授予知识产权许可相关的可变对价,存在比力特殊的情形,即:企业向客户授予知识产权许可,并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的应当在下列两项孰晚的时点(才气)确认收入:(1)客户后续销售或使用行为实际发生;(2)企业推行相关履约义务。其他种类生意业务的可变对价、企业应当预计因向客户转让已答应的商品或服务而有权获得的对价金额并计入生意业务价钱、除非相应可变对价若确认收入、极可能发生重大转回。

(#“极可能”和“重大”这两个条件同时满足时才不计入)【提示】企业使用该破例划定时,应当对特许权使用费整体接纳该划定,而不应当将特许权使用费举行分拆。如果与授予知识产权许可相关的对价同时包罗牢固金额和按客户实际销售或使用情况收取的变更金额两部门,则只有后者能接纳该破例划定,而前者应当在相关履约义务推行的时点或期间内确认收入。

【提示】对于不适用该破例划定的特许权使用费,应当根据预计可变对价的一般原则举行处置惩罚。【提示】企业与授予知识产权许可相关的可变对价满足收入确认条件的,依然需要根据准则的要求,区分某一时段内推行还是在某一时点推行五、售后回购售后回购业务会计处置惩罚的逻辑示意【提示】对于上述两种情形,企业在比力回购价钱和原销售价钱时,应当思量钱币的时间价值。在企业有权要求回购或者客户有权要求企业回购的情况下,企业或者客户到期未行使权利的,应在该权利到期时终止确认相关欠债,同时确认收入。

六、客户未行使的权利1.企业向客户预收销售商品款子的,应当首先将该款子确认为欠债,待推行了相关履约义务时再转为收入。2.当企业预收款子无需退回,且客户可能会放弃其全部或部门条约权利时(如放弃储值卡的使用等):(1)企业预期将有权获得与客户所放弃的条约权利相关的金额的,应当根据客户行使条约权利的模式按比例将上述金额确认为收入;(2)企业预期无权获得与客户所放弃的条约权利相关的金额的,企业只有在客户要求其推行剩余履约义务的可能性极低时,才气将上述欠债的相关余额转为收入。

【提示】企业在确定其是否预期将有权获得与客户所放弃的条约权利相关的金额时,应当思量将预计的可变对价计入生意业务价钱的限制要求。(即,在客户放弃其全部或部门条约权利,企业只有在能够合理预计客户要求其推行剩余义务的可能性极低时,才气将相关欠债余额转为收入,其金额应以相关不确定性消除时极可能不会发生累计已确认收入的重大转回为限)【提示】如果相关执法划定,企业所收取的与客户未行使权利相关的款子须转交给其他方的(例如,执法划定无人认领的产业需上交政府),企业不应将其确认为收入。【示例】【例题】客户未行使权利(CAS14应用指南)甲公司谋划连锁面包店。2×18年,甲公司向客户销售了5000张储值卡,每张卡的面值为200元,总额为1 000 000元。

客户可在甲公司谋划的任何一家门店使用该储值卡举行消费。凭据历史履历,甲公司预期客户购置的储值卡中将有约莫相当于储值卡面值金额5%(即50 000元)的部门不会被消费。停止2×18年12月31日,客户使用该储值卡消费的金额为400 000元。甲公司为增值税一般纳税人,在客户使用该储值卡消费时发生增值税纳税义务本例中,甲公司预期将有权获得与客户未行使的条约权利相关的金额为50 000元,该金额应当根据客户行使条约权利的模式按比例确认为收入。

因此,甲公司在2×18年销售的储值卡应当确认的收入金额为362 976元【提示】362976= 400000/(1+16%)(#18年度储值卡消费不含税金额)(#其中40万除以(1+16%)为增值税含税价钱的价税分散,后同)+ 50000×(400000/950000)/(1+16%)(#其中400000/950000体现“根据客户行使条约权利的模式按比例确认为收入”)甲公司的账务处置惩罚为:(1)销售储值卡:借:库存现金                1 000 000 贷:条约欠债[1 000 000÷(1+16%)]     862 069   应交税费—待转销项税额          137 931(2)凭据储值卡的消费金额确认收入,同时将对应的待转销项税额确认为销项税额:借:条约欠债362 976  应交税费—待转销项税额 55 172 贷:主营业务收入362 976   应交税费——应交增值税(销项税额)55 172【提示】55 17 2= 400 000 ÷(1+16%)×16% , 经济寄义是18年销售额对应的增值税销项税额。400 000 ÷(1+16%)将含税销售额做价税分散获得不含税金额,再基于不含税销售额×增值税适用税率获得相应销项税额。七、无需退回的初始费与无需退回初始费相关的会计处置惩罚逻辑示意【提示】企业收取了无需退回的初始费且为推行条约应开展初始运动,但这些运动自己并没有向客户转让已答应的商品的,该初始费与未来将转让的已答应商品相关,应当在未来转让该商品时确认为收入,企业在确定履约进度时不应思量这些初始运动;企业为该初始运动发生的支出应当根据本节条约成本部门的要求确认为一项资产或计入当期损益。以上狙枪手术刀。


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